Сущность налогового аудита и процедуры, выполняемые в процессе налогового аудита

PSP Audit является эксклюзивным представителем в Украине всемирной ассоциации независимых аудиторских, налоговых, бухгалтерских и консультационных компаний MGI (Midsnell Group International, London). С 2009 года компания предоставляет услуги в следующих практиках: аудит, налоговая практика, аутсорсинг бизнес-процессов в учете, обучении и консалтинге.

По показателям 2014-2015гг. компания входит в ТОП 10 крупнейших аудиторских фирм Украины, исходя из официальных данных регулятора рынка – Аудиторской палаты Украины.

В современных условиях постоянных изменений и несовершенства налогового законодательства, неэффективности налогового администрирования, наличия существенного давления со стороны фискальных органов на налогоплательщиков достаточно популярен налоговый аудит, осуществляемая независимыми аудиторскими фирмами по заказу налогоплательщиков и добровольной, платной договорной основе.

Рассмотрим сущность и методические подходы к выполнению процедур по налоговому аудиту и оформлению его результатов.

• Налоговый аудит – это задача по проверке аудиторской фирмой показателей налоговой отчетности предприятия (налогоплательщика) с целью выражения независимого мнения аудитора о ее соответствии требованиям налогового законодательства во всех существенных аспектах.
• Клиент по заданию по налоговому аудиту (клиент) – предприятие – налогоплательщик, налоговая отчетность которого проверяется уполномоченной аудиторской фирмой в соответствии с условиями задания по налоговому аудиту.

Риски при выполнении задач по налоговому аудиту присущи как непосредственно аудитору так и проверяемому предприятию. Сущность этих рисков можно сформулировать следующим образом:

• риск налогоплательщика – это вероятная возможность нарушения налогового законодательства, что приводит к искажениям налоговой отчетности. Фактор риска – это вид операции финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, при осуществлении которой возникает налоговый риск несоответствующего составления налоговой отчетности и искажения информации в ней о размере налоговых обязательств по отдельному налогу.
• аудиторский риск при выполнении задания по налоговому аудиту – это риск того, что аудитор выскажет несоответствующее мнение при условии, что информация по предмету задания существенно искажена.

Перед началом процедур по выполнению задания по налоговому аудиту аудиторами осуществляются следующие предварительные процедуры:

• получение понимания видов деятельности налогоплательщика, характеристик его бизнеса;
• идентификации налогов, плательщиком которых является предприятие;
• идентификации налоговой отчетности, подлежащей проверке;
• определение общего объема налогового аудита;
• планирование времени выполнения задания;
• определение необходимых для выполнения задачи ресурсов и способности аудиторской фирмы выполнить конкретную задачу.

Основным источником получения аудиторских доказательств является аудиторские процедуры, выполняемые в процессе налогового аудита. Члены группы по заданию должны оценить уместность и достоверность аудиторских доказательств.

В процессе выполнения исследовательского этапа задач по налоговому аудиту группой по заданию выполняются следующие процедуры:

• изучение учредительных документов;
• запросы управленческому персоналу налогоплательщика;
• сверка данных налоговой отчетности по данным регистров бухгалтерского учета и первичных документов; опрос сотрудников налогоплательщика;
• анализ изменения показателей налоговой отчетности за период проверки, исследование идентифицируемых колебаний и взаимосвязей;
• обзор основных договоров на предмет сущности совершенных операций;
• выборочная проверка правильности применения Плана счетов и соответствия отражения в бухгалтерском и налоговом учете совершаемых операций;
• обзор имеющихся первичных документов, их достаточность и соответствие;
• выборочная (или при необходимости сплошная) сверка данных первичных документов, аналитического учета с данными регистров бухгалтерского учета;
• выборочная (или при необходимости сплошная) проверка арифметической правильности документов и записей;
• выборочная проверка правильности определения налогооблагаемой базы по основным налогам;
• анализ правомерности применяемых льгот;
• внешние запросы (по согласованию с налогоплательщиком).

По результатам выполнения налогового аудита группой из задачи состоит результирующий документ – аудиторский отчет (вывод), которому аудиторами кратко раскрывается сущность выполненных процедур, ответственность аудитора и налогоплательщика, изложены основные результаты аудита и сформировано мнение аудитора о состоянии проверенной налоговой отчетности и учетной информации, на основе которой она составлена.

Аудиторский отчет (вывод), составленный по результатам налогового аудита является конфиденциальным, предназначенным для использования исключительно заказчиком (налогоплательщиком) и подлежит предоставлению третьим лицам только по решению такого плательщика. Аудиторами строго выполняются этические требования к конфиденциальности в отношении информации, полученной в ходе налогового аудита, а предоставление информации, полученной по результатам такого аудита третьим лицам может происходить исключительно при наличии письменного согласия или распоряжения клиента.

Для заказа услуг по налоговому аудиту у международной аудиторской компании PSP Audit обращайтесь по телефонам +38(044)281-06-07 или заказывайте на сайте www.pspaudit.com.ua.